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    学员寄语

    泸州市古蔺县地税局 李启禄

        目前,实务中出让方业绩补偿受让方的会计和税务处理都没有明确规定。笔者认为出让方业绩补偿应考虑到受让时同一控制和非同一控制这两种不同情况下的会计和税务处。

    一、   同一控制下业绩补偿的会计与税务处理

    对于同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整“资本公积”,“资本公积”不足冲减的,调整留成收益。

    (一)若受让方收到的业绩补偿款大于初始取得长期股权投资时按支付的合并对价的账面价值与确认的长期股权投资初始投资成本的差额,依次冲减公司“资本公积---资本或股本溢价”、“盈余公积”和“未分配利润”,因此,笔者认为受让方收到出让方补偿款原路返还还有结余的,应比照股东捐赠的会计处理,在计缴所得税后有净额的计入“资本公积”。

    (二)若受让方收到的业绩补偿款小于初始取得长期股权投资时按支付的合并对价的账面价值与确认的长期股权投资初始投资成本的差额,应该是依次计入“资本公积--资本或股本溢价”,“盈余公积”和未分配利润。由于补偿款是单纯地对原来的合同价款进行调整,因此不需要计缴所得税,但在纳税申报时应调减投资成本。

    二、非同一控制下业绩补偿的会计与税务处理

    非同一控制下业绩补偿应分两种情况进行会计处理和税务处理。

    (一)单纯出让方,出让后与受让不存在任何关联关系

         这种情况是彻底的市场交易,因此不存在业绩补偿。

    (二)受让方成为出让方股东或关联方

         如果非同一控制下受让方成为出让方股东或关联方,受让方收到业绩补偿应调整初始购买成本,重新确认长期股权投资,长期股权投资账面成本最低调整至其购买日的账面价值,差额部分应与受让方的营业项目计入“应纳税所得额”,贷记“资本公积”。

     

     

     

     

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